摘要：内部审计职能是内部审计本质属性的体现，当前高校内部审计在经济监督、规范管理方面发挥了一定的作用，但尚处于财务监督的较低层次，其功能和作用远没有充分发挥。因此，必须坚持以科学发展观为指导，及时转变审计观念；调整审计目标，转换内部审计职能；实现审计目标由检查监督型审计向防范风险、提供咨询服务的管理导向型审计的方向转变；审计角度由关注微观执行层次向关注宏观战略层次的方向转变；审计时间由事后审计向事后、事中与事前审计相结合的全过程审计的方向转变；审计手段由人工查账为主向应用计算机辅助审计和网络审计的方向转变；审计队伍的构成由单纯的财务人员向多元化的专业人才结构的方向转变。在稳步推进的过程中，必须量力而为，控制审计风险。 

　　关键词：审计理念，目标演变，职能转换，科学发展       

　　近年来，我国高校内部审计已从最初的合规性财务审计逐步发展到目前以财务审计为基础的综合管理审计，有的高校已经把内部控制审计和风险管理审计纳入了审计的视野，审计业务得到不断拓展和深化。内部审计已经成为高校管理机制中不可或缺的角色，在促进高校强化内部管理、加强廉政建设、提高综合效益等方面发挥了一定的作用。但也必须看到,随着高校办学规模的不断扩张和财务收支的不断增长,很多高校债务沉重，内部管理机制未及时跟进，忽视资产的使用管理，不注重资金的使用效益，在不同程度上出现了财务管理失控的问题，违规违纪问题时有发生。这些现象的产生，与高校内部管理体制存在缺陷、控制环境弱化，在整个管理系统中内部审计职能定位不准、独立性不强、审计理念陈旧、审计内容层次过低，导致经济监督不到位有直接的关系。针对这些问题，一些高校正在采取措施积极进行整改，从完善内部控制入手，实现内部审计的职能转换，将经济监督由事后监督转向事前控制监督，实践证明不失为一种化解管理风险的有效途径。在新的形势下，研究探讨高校内部审计工作如何贯彻落实科学发展观，及时转变审计理念，明确内部审计的职能定位，提高审计工作层次和审计效能，强化高校内部审计的管理服务职能，对于促进高校科学发展、建设和谐校园具有十分重大的意义。 

　　一、以科学发展观为指导转变高校内部审计理念 

　　科学发展观是我党从新世纪新阶段党和国家事业发展的全局出发提出的重大战略思想，是马克思主义中国化的最新理论成果。高校内部审计工作必须自觉地以科学发展观为指导，在准确把握高校发展趋势及内部审计特点的基础上，及时更新调整审计理念，坚持以人为本，促进高校全面协调可持续发展，创造性地开展审计工作。 

　　（一）坚持以人为本，树立科学发展理念 

　　“以人为本”是科学发展观的本质和核心。高校的主要任务是科学研究、培养人才和社会服务，高校审计工作贯彻“以人为本” 就必须坚持“以育人为主线，以师生员工为主体，‘教’以教师为本，‘学’以学生为本”的理念，确立师生的主体地位，就是要把高校师生最为关注、学校领导最为关切、工作任务最为迫切的问题放在审计工作的第一位，把维护国家利益、学校利益和师生利益作为审计工作的根本出发点，紧密围绕学校的中心工作和重大事项，把涉及师生利益的热点问题确定为审计对象，为学校领导科学决策当好参谋和助手，促进学校管理水平的提高。 

　　（二）坚持全面协调，保障可持续发展 

　　高校的发展目标是为国家培养所需的合格人才，实现可持续发展条件下办学社会经济综合效益最大化或整体价值最大化。对高校审计工作来讲，所谓“全面”，就是要全面履行经济监督和管理服务职责，将凡是有经济活动的单位和部门都纳入审计的视野；强调“协调”，就是要使审计工作与国家利益和学校发展的大局相适应，把审计工作始终置于促进学校发展的大环境中，牢固确立审计工作必须服从和服务于学校发展的观念；坚持“可持续发展”，就是要站在更加长远的角度谋划发展问题，明确审计工作的发展目标，加强审计基础建设。  

　　（四）坚持统筹兼顾，突出审计重点 

　　审计工作坚持全面协调可持续发展的方针，根本方法是统筹兼顾。全面审计不等于全部审计，要做到事无巨细的全部审计，既无可能也没必要，审计质量也因此大打折扣。因此，在坚持全面审计的同时，必须遵循重要性原则，区分轻重缓急，突出重点，把有限的审计资源投放到最需要解决的关键问题中去。在制定审计工作计划时，要准确把握学校改革和发展的脉搏，根据学校的工作重点和资金走向，加强审计跟踪和监督，突出对重点部门、重点领域、重点资金的审计，突出对学校发展的热点、焦点、难点问题的审计，突出对影响全校全局及全校师生利益的问题审计，不断提高审计工作效能和效果。  

　　（五）增强宏观意识，提升审计层次 

　　高校内部审计机构作为综合性经济监督部门，要实现审计目标，必须善于从宏观上的角度去研究分析问题，把握高校发展的内在规律，从各个因素的关联性分析入手，科学确定审计重点、审计对象、审计方式和方法，对审计查出的问题从宏观层面进行分析和评价，通过深入剖析原因，发现体制机制上存在的不足，提出更加符合实际的审计建议，为加强高校宏观调控和微观管理提供参考依据。 

　　（六）正确处理监督与服务的关系 

　　对高校审计工作来说，监督是手段，服务是宗旨。揭露问题固然是审计的第一职责，但决不可为监督而监督，更重要的是通过揭露问题，进一步分析产生各种问题的性质和根源，从源头上提出防范的措施和建议，帮助被审计单位堵塞漏洞，加强制度建设，提高管理水平。 

　　（七） 树立现代内部审计的基本理念 

　　现代内部审计认为：（1）内部审计与内部控制之间是伴生的关系，内部审计是内部控制的需要而产生的，它是内部控制系统的组成部分，又是内部控制有效性的确认者；（2）内部审计是对管理部门确认的再确认，控制过程的再控制，既要服务于治理者，也服务于被治理者，是整个组织系统治理结构中的守门员；（3）内部审计是对风险管理的再管理，它通过评估、计量和报告总体风险，推动实施风险管理，帮助管理者建立规范的工作流程并实施监督；（4）内部审计要积极参与管理，对发展战略、资产并购、融资、投资等重大经济活动提供咨询和建议，参与组织一切重大的变革；（5）独立、客观、公正是内部审计存在的根本，要高度重视客观性和审计项目质量管理，使审计结果能经受住历史的考验。 

　　二、内部审计目标的演变和职能定位的转换 

　　内部审计的目标是内部审计的灵魂，而职能定位是内部审计部门开展工作的前提。 

　　（一）内部审计目标的演变过程 

　　纵观国外内部审计的发展历程，大致经历了三个阶段：在初级阶段主要以保护财产、查错防弊为目标；中间阶段主要以改善经营、加强控制为目标；当前主要以净化内部控制环境、加强管理、防范风险为目标。如美国著名内部审计专家劳伦斯·索耶在《现代内部审计实务》一书中对审计的定义是：“内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定其是否遵循公认的原则和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用资源，是否正在实现组织的目标”。而国际内部审计师协会（IIA）关于内部审计最新的定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和提高组织的运营效率。它通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。IIA将内部审计的职能定位于服务导向型，审计内容从传统的发挥保证监督作用的财务审计向控制风险、提供管理咨询服务等增值型审计转变。 

　　为适应这一发展方向，审计署《关于内部审计的工作规定》将内部审计定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”为强调内部审计的客观性，其后中国内审协会颁布的《内部审计基本准则》第二条又把内部审计定义为：“内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制度的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”从内部审计定义的修改调整中可以看出，我国的内部审计的目标与国际内部审计越来越接近，其目标是及时、准确地发现组织内部控制和经营管理中存在的问题，诊断可能出现的风险并提出相应的解决措施。 

　　（二）现代内部审计的职能定位 

　　我国现代内部审计产生于上世纪八十年代初，是伴随着国家审计制度的建立而产生的，随着市场经济的发展，我国内部审计的职能也在不断完善。目前，学术界对于内部审计的职能定位主要有如下几种观点：一是单一职能论，认为内部审计仅是一种经济监督活动，因此内部审计的职能就是经济监督；二是双职能论，认为内部审计具有经济监督与咨询服务职能，也有人认为内部审计具有监督与评价的职能；三是多职能论，认为内部审计具有监督、评价、咨询服务、反馈、参与管理等多种职能。 

　　在科学发展理念的指导下,单一职能论显然已不符合新形势的发展需要，也落后于我国内部审计的发展现状；双职能论中只有确认服务和咨询服务两大领域才是内部审计的最主要内容。虽然对于内部审计是否具有管理职能在审计界尚无定论，但我们已清楚地看到，随着社会经济的发展和管理水平的提高，管理咨询服务等增值型审计项目所占比例将不断提高，审计将以提供管理咨询服务的形式参与管理或控制将成为现实。因此我认为，内部审计将具有监督、评价和咨询服务等多项职能，而且各职能之间是一种相互递进的伴生关系。 

　　1、经济监督职能是内部审计的基本职能。内部审计的这种监督职能来自组织内部管理的需要。作为高校来说，随着经济活动规模的扩大化,办学方式的多样化及管理层次的多级化，使得高层管理者面对纵横交错的经济活动,不可能事必躬亲地直接控制各管理环节及有关的经济活动,这就客观上需要有健全的审计监督机制,监督各经济责任承担者按既定的目标要求，认真履行其承担的经济责任。 

　　2、经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。内部审计协会(ILA)在其发布的《内部审计责任书》中认为:“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动,是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制。”由此可见，经济评价职能是内部审计职能的一个重要组成部份，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能，通过评价被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低,以及内部控制制度是否健全有效等,从而有针对性地提出意见和建议。 

　　3、内部审计的延伸职能为服务咨询职能。内部审计的基本性质是一种管理服务活动，通过查错纠弊,加强单位内部控制,保证单位内部机构的正常运行，但它的作用不只局限于对责任履行情况的审查，还要根据对各单位审计所掌握的大量信息，分析组织对不断变化着的环境的反映和适应能力，通过调查、了解、评价、分析、判断,加工提炼形成审计报告反馈给高层，就政策执行的各个方面向高层管理者出谋划策，提出自己的建议。 

　　三、高校内部审计职能的转换与发展方向 

　　目前，我国高校内部审计人员大多将主要精力投放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，审计的对象主要是会计资料。随着内部管理水平的提高，外部制约机制的加强，会计电算化的普及，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为高校内部管理、决策及效益服务，内部审计的职能作用也应从审查与监督向评价与咨询的方向拓展，内部审计也不会只局限于财务领域，它将扩展到管理的各个方面，突出内部审计“内向性服务”的特点，开拓内部审计更加广阔的生存与发展的空间。基于上述分析，高校内部审计必须进行职能转换，其工作重心应逐步向着以下几个方向发展： 

　　（一）审计目标由查错防弊为主要功能的检查监督型审计向防范风险、提供服务咨询的管理导向型审计转变 

　　高校内部审计必须在以真实性、合规性为导向的财务收支审计、专项资金审计的基础上，依法加强预算执行审计和决算审计，认真开展审计调查，积极开展以内部控制和风险管理为导向的效益审计和管理审计，把工作的着眼点放在完善内部控制、规范管理、规避风险、提高效益上来，实现审计工作由单纯的监督向监督与服务并重转变，由查错防弊向内部控制评价和风险评估转变，加强对重大决策、重点投资项目及占用资金数额较大的财务收支项目实行事前审计，监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息，预防可能出现的风险和失误。 

　　（二）审计的角度由关注微观执行层次向关注宏观战略层次与执行层次并重转变 

　　内部审计提前参与内部管理，首先要通过审计调查、符合性测试等方式，检查和评价内部控制系统是否健全、内部控制制度是否被遵循及内部控制机制运行是否有效。在管理审计方面，主要是对管理职能的履行情况进行的审查，通过对经营管理活动进行连续跟踪，采取专业方法进行检查、取证及分析，采用一定的标准来衡量和评价其经济性、效率性及效果性。其主要内容包括： 

　　1、发展战略审计。它要求内部审计提前进入战略层面，参与讨论中长期发展规划，对战略规划、执行、管理及其效果实施动态监控，为战略决策提供可靠的依据和有价值的建议。 

　　2、重大决策的审计。它要求审查决策是否经过规定的决策和优化的程序，是否坚持了科学合理的原则，决策的方法和手段是否恰当。 

　　3、计划和预算审计。它要求内部审计参与计划和预算的制定过程，审查计划制定过程的合法性和有效性，是否符合学校的发展目标，是否有具体的保障措施和考核标准，并发表具体的审查意见。 

　　4、组织和制度审计。它要求审核完成计划的组织构架的合理性，组织内部职能分工及岗位分工的明确性，内部规章制度的适当性，人力资源管理的有效性等。 

　　5、控制过程审计。它要求审核内部控制制度是否健全，各项制度执行情况如何，在执行过程中存在的问题及解决措施。 

　　6、实施效果审计。要求通过财务收支审计、经济责任审计、绩效审计等方式，对其真实性、合法性、效益性作出客观公正的评价。 

　　（三）审计时间由单一的事后审计向事后、事中与事前审计相结合转变 

　　风险管理审计要求做到事前、事中、事后审计相结合。传统的财务审计大多属于事后审计，然而在很多情况下，单纯的事后审计只能对已经存在的问题和其后果起到揭示作用，难以对风险起到防范的作用，这是影响审计时效、制约审计作用发挥的重要因素之一。为有效地防范和控制风险，高校内部审计应该突破传统的审计监督方式，由单纯的事后监督转移到事前、事中、事后全过程审计监督上来。对投入资金多、风险较大的领域，要将审计监督的关口前移，在决策过程中做好事前参谋；对重大经济合同，审查其合法性、完整性及效益性；事中对执行过程实施审计监控，把握经营状况和风险因素，发现问题，及时纠正；事后对其进行审计评价，为保障审计整改意见的落实，还要加强后续审计，对被审计单位落实审计决定和审计建议的情况实施跟踪审计，帮助被审计单位加强整改，保证审计目标的实现。 

　　在基建工程审计方面，要积极推进从单纯的工程竣工结算审计向全过程审计转变，实现从项目立项、计划安排、设计、招投标、工程结算到工程财务决算的全过程审计，对各个环节严格审核把关，通过审查工程项目的概预算，在施工过程中实时跟踪、核对签证，事后对项目投入运营后的实际效果进行评价，衡量其达到预期目标的程度，以最大限度地为学校节约建设资金。 

　　（四）审计形式由静态审计向以日常监控为特色的动态审计转变 

　　传统的审计项目通常是起于立项、终于报告，所有和项目有关的审计活动，包括资料收集和分析、抽样、取证直至报告都集中在由立项到报告这一短暂的期间内。它对被审计单位的考察通常是静态的、以某一时点为终点，审计后新发生或暴露出的问题和风险，往往要到下一次审计时才能发现，影响了审计在风险控制方面的作用。动态审计的就是在网络通信技术的帮助下，对投入资金最多、经营风险较大的重点领域的经营活动进行经常性、实时和动态的审计监控。通过对基本业务数据的连续监控，判断各项上报数据的真实性、合规性，评价计划的执行情况，了解经营管理信息，综合判断业务数据变化的合理性，根据最新变化作出及时反映。 

　　（五）审计手段实现由人工查账为主的传统审计向应用计算机辅助审计技术的智能审计转变 

　　运用现代信息技术进行审计，是全面提升审计工作质量和效率、降低了审计成本的重要手段，要积极探索信息化环境下新的审计方式，使审计人员能熟练地运用计算机数据库、审计软件、网络等现代技术方法和手段实施审计监督。审计部门借助计算机辅助审计软件强大的计算、统计、抽样和初步分析功能，可以使审计人员从冗长烦杂的计算工作中解放出来，专注于对事实的调查和对数据的深度分析，利用网络实施非现场审计，对业务风险的实时监控，起到及时预警、降低风险、减少甚至避免部分损失的作用。 

　　（六）审计队伍的构成由单纯的财务人员向多元化的专业人才结构方向转变 

　　随着高校规模的迅速扩张，资金来源和运用的多元化使得经济活动日趋复杂，审计类型不断增多，但目前大多数高校审计任务不断增多与审计资源相对有限的矛盾仍然没有解决，现有审计人员的专业结构也不能满足审计创新的需要。要实现内部审计的工作领域由财务领域向管理领域的扩展，必须要有一批在某一领域有着丰富经验和较高业务水平的专业人才加盟，他们的加入可以使内审计机构加深对各领域管理关键环节的理解，提高审计切入的广度和深度。 

　　（七）审计实施方式从单一靠内审机构自身力量向与外审相结合的方向转变 

　　为提高内审工作的效率和质量，高校内审机构已经开始在一些较为专业化的领域借助外部审计力量完成审计项目或利用外部审计的工作成果。对于工作量巨大和需要利用其它领域专业知识的项目，可以利用外部专家服务。实行内审和外审相结合，可以使内审人员将主要精力放在对事前、事中管理流程的分析和评价上，将关注的重点放在审计监控方面。 

　　转变高校内部理念、转换审计职能在我国教育审计领域已取得一定的共识，特别是在内部控制审计、绩效审计方面积累了一些可贵的经验。但总体来看，内审机构还面临着传统的审计思路与新形势的发展不相适应、独立性有限、审计制度建设相对滞后、审计资源不足、审计人员专业胜任能力不够等诸多难题，同时也加大了审计风险。为此，在今后相当长的时间内，必须加强审计基础工作建设，积极开展审计理论的研究，循序渐进推进审计创新，不断提高审计工作水平，促进高校科学发展。 

　　参考文献： 

　　[1] 劳伦斯·索耶著：现代内部审计实务.中国商业出版社,1990年版 

　　[2] 理查德.L.莱特里夫著：内部审计原理与技术.中国审计出版社，1999年版 

　　[3] 张坤等著：风险管理与内部审计.化学工业出版社，2006年版 

　　[4] 王光远：现代内部审计应当具有的基本理念.教育审计，2006（3） 

　　[5] 包汉良：试论内部审计转型与发展.工业审计与会计，2007(01) 

　　[6] 陈文伟：关于我国企业内部审计职能定位的思考.审计与理财，2006(11)